Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 2 (332) z dnia 10.01.2013

Rozliczenie składkowo-podatkowe dwóch wypłat dokonanych w danym miesiącu

Na początku grudnia 2012 r. pracownik "niepełnoetatowy" uzyskał wynagrodzenie za listopad, a pod koniec tego miesiąca nagrodę. Dotąd składkę na ubezpieczenie zdrowotne ustaloną od wynagrodzenia za pracę obniżaliśmy do wysokości zaliczki na podatek dochodowy. Czy w tej sytuacji również powinniśmy dokonać tego obniżenia?

Jeżeli składka na ubezpieczenie zdrowotne pracownika obliczona przez pracodawcę w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej przez tego pracodawcę, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki (art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej).

Do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pracownika stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (art. 81 ust. 1 ustawy zdrowotnej). Stanowi ją zatem przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy (z zastrzeżeniem niemającym znaczenia dla omawianej kwestii).

Dla każdego ubezpieczonego, dla którego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (także na ubezpieczenie zdrowotne) stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik składek w raporcie rozliczeniowym oraz w deklaracji rozliczeniowej uwzględnia należne składki od wszystkich dokonanych lub postawionych do dyspozycji ubezpieczonego wypłat - od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, którego deklaracja dotyczy - stanowiących podstawę wymiaru składek na przedmiotowe ubezpieczenia. Tak wynika z § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek... (Dz. U. nr 78, poz. 465 ze zm.).

Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca oblicza i pobiera od dochodu pracownika, zgodnie z art. 32 ustawy o pdof. Za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 ustawy o pdof (tutaj wynagrodzenie za pracę oraz nagroda) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów oraz potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne.

W świetle powyższego, pracodawca składki ubezpieczeniowe oraz zaliczkę na podatek dochodowy ustala od obydwu wypłat łącznie. W związku z tym, że wypłacił pracownikowi wynagrodzenie i nagrodę w dwóch różnych terminach, to składki oraz zaliczkę na podatek dochodowy ustala od każdej wypłaty w sposób narastający, tj. przy dokonywaniu kolejnej wypłaty łączy ją z poprzednią. Gdyby okazało się, że składka zdrowotna ustalona od obydwu wypłat była wyższa od zaliczki na podatek dochodowy również obliczonej od sumy wypłat, to wówczas pracodawca, na mocy art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej, dokonałby obniżenia składki zdrowotnej do wysokości zaliczki.

Pracownik jest zatrudniony na 1/2 etatu za wynagrodzeniem określonym w stałej miesięcznej wysokości 800 zł. Ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów i złożył PIT-2 uprawniający pracodawcę do zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę zmniejszającą podatek (46,33 zł).

Pracownik uzyskał w dniu 5 grudnia 2012 r. wynagrodzenie w wysokości 800 zł, a w dniu 28 grudnia 2012 r. nagrodę w kwocie 600 zł.

Od dokonanej w dniu 5 grudnia 2012 r. wypłaty pracodawca rozliczył:

Uwaga*⁾: Wyliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 62,13 zł (9% podstawy wymiaru) została obniżona do wysokości wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 57,89 zł.

W dniu 28 grudnia 2012 r. pracodawca wypłacił pracownikowi nagrodę ponownie rozliczając:

Biorąc pod uwagę wypłatę w dniu 5 grudnia 2012 r. w wysokości 628,43 zł, pracodawca w dniu 28 grudnia 2012 r. wypłacił pracownikowi 412,90 zł, zgodnie z wyliczeniem: 1.400 zł - 191,94 zł - 108,73 zł - 58 zł - 628,43 zł.

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta, co najmniej 60 lat - mężczyzna, opłaci także składkę na FGŚP.