Naliczenie składki zdrowotnej w razie korzystania z podatkowej ulgi dla młodych

Zawarliśmy umowę o pracę z osobą, która nie ma ukończonych 26 lat i z racji wieku korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego (z tzw. ulgi dla młodych). Czy w takim przypadku powinniśmy obniżyć składkę zdrowotną do 0 zł?

Składkę na ubezpieczenie zdrowotne pracownika pracodawca przekazuje do ZUS w wysokości 9% podstawy wymiaru. Jeśli jednak przychody pracownika, stanowiące podstawę wymiaru składki zdrowotnej, są stosunkowo niskie, wówczas pracodawca przekazuje tę składkę w wysokości obniżonej do kwoty zaliczki na pdof wyliczonej dla danego zatrudnionego, zgodnie z dyspozycją wynikającą z art. 83 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej... (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.). Jednak po zmianach wprowadzonych przepisami Polskiego Ładu składka zdrowotna nie powinna być pomniejszana do kwoty faktycznej zaliczki za dany miesiąc, tylko do kwoty odpowiadającej kwocie zaliczki na podatek dochodowy, obliczanej na zasadach obowiązujących na dzień 31 grudnia 2021 r. Oznacza to, że od 2022 r. zaliczka na podatek dochodowy dla celów ewentualnego obniżenia składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na pdof powinna być obliczana na dotychczasowych zasadach, czyli np. z zastosowaniem miesięcznej kwoty zmniejszającej podatek w wysokości obowiązującej do 31 grudnia 2021 r., tj. 43,76 zł, czy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 250 zł (lub podwyższonych w kwocie 300 zł).

Zasadę tę należy również stosować w celu obliczenia hipotetycznej zaliczki m.in. u osób, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), tj. korzystających - tak jak osoba, o której mowa w pytaniu - z tzw. ulgi dla młodych. Jest to uregulowane w art. 83 ust. 2a ustawy zdrowotnej. Z ust. 2b tego przepisu wynika jednocześnie, że kwotę zaliczki na pdof, do której powinno nastąpić obniżenie wysokości składki zdrowotnej, stanowi zaliczka obliczona zgodnie z przepisami ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r. Oznacza to, że obliczając należności składkowe dla osób korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, pracodawca musi obliczyć - według zasad obowiązujących na dzień 31 grudnia 2021 r. - zaliczkę na pdof, ale tylko w celu sprawdzenia, czy wyliczona składka zdrowotna podlega obniżeniu do wysokości hipotetycznej zaliczki na podatek dochodowy czy nie (przykład).

Przykład

Firma zawarła od 11 kwietnia br. umowę o pracę z 24-letnią osobą, która korzysta ze zwolnienia z pdof, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof (nie korzysta równocześnie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o pdof). Pracownik nie zrezygnował ze stosowania kosztów uzyskania przychodów oraz złożył PIT-2 (tj. upoważnił pracodawcę do stosowania kwoty zmniejszającej podatek). Z umowy o pracę otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 3.700 zł (jest wypłacane na koniec każdego miesiąca).

Za dni przepracowane w kwietniu 2022 r. pracownik otrzyma na koniec tego miesiąca wynagrodzenie w kwocie 2.589,76 zł. Od tej wypłaty firma dokona następujących obliczeń składkowo-podatkowych:

-	podstawa wymiaru składek społecznych:		2.589,76 zł
-	łączna kwota składek społecznych finansowana ze środków pracownika:		355,06 zł
-	podstawa wymiaru składki zdrowotnej:		2.234,70 zł
-	składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%):		201,12 zł
-	hipotetyczna zaliczka na pdof według przepisów o pdof obowiązujących na dzień 31 grudnia 2021 r.:
	•	koszty uzyskania przychodu:	250,00 zł
	•	podstawa obliczenia zaliczki:	1.985,00 zł
	•	zaliczka na pdof (17%):	293,69 zł
-	zaliczka do urzędu skarbowego:		0 zł
-	do wypłaty [2.589,76 zł - (355,06 zł + 201,12 zł)] =		2.033,58 zł