Składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy od wynagrodzenia zleceniobiorcy

1) Na kilka miesięcy (od 1 listopada 2020 r. do 30 czerwca 2021 r.) zawarliśmy umowę zlecenia z osobą fizyczną (w wieku 45 lat), która z tego tytułu podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu. W umowie wynagrodzenie określono w stałej stawce miesięcznej (2.700 zł). W styczniu br. wypłaciliśmy zleceniobiorcy wynagrodzenie za grudzień 2020 r. w wysokości 2.700 zł. Czy powinniśmy byli od niego opłacić składki na FP i FS?

Naszym zdaniem, tak.

Obowiązkowe składki na Fundusz Pracy, ustalone od kwot stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (bez stosowania rocznego ograniczenia), wynoszących w przeliczeniu na okres miesiąca, co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę opłacają pracodawcy oraz inne jednostki organizacyjne za osoby m.in. wykonujące pracę na podstawie umowy zlecenia. Tak wynika z art. 104 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1409 z późn. zm.), dalej ustawy o promocji zatrudnienia. Minimalne wynagrodzenie za pracę w 2021 r. wynosi 2.800 zł (w 2020 r. wynosiło 2.600 zł).

Ważne: Składki na Fundusz Pracy opłaca się za okres trwania obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych w trybie i na zasadach przewidzianych dla składek na ubezpieczenia społeczne (art. 107 ust. 1 ustawy o promocji zatrudnienia).

Ponadto są one należne za osoby, które nie osiągnęły wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna (art. 104b ust. 2 ustawy o promocji zatrudnienia).

Powołane wcześniej regulacje stosuje się też odpowiednio do obowiązkowych składek na Fundusz Solidarnościowy (art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym - Dz. U. z 2020 r. poz. 1787).

Jeśli więc w umowie zlecenia zawartej na kilka miesięcy, stanowiącej tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych, określono wynagrodzenie w kwotowej stawce miesięcznej wynoszącej co najmniej tyle, ile minimalne wynagrodzenie za pracę, to składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy są należne. Obowiązek ten istnieje także gdy w danym miesiącu z uwagi na wykonywanie zlecenia przez część miesiąca wynagrodzenie jest niższe. Wówczas dokonuje się przeliczenia podstawy wymiaru składek na okres miesiąca, czyli ustalenia, ile by wynosiła podstawa wymiaru składek, gdyby zlecenie było wykonywane przez cały miesiąc.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe (także na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy) zleceniobiorcy, któremu w umowie odpłatność określono kwotowo, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wykonywania umowy zlecenia. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłacenia bądź postawienia do dyspozycji zleceniobiorcy. W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe uwzględnia się więc przychód wypłacony/postawiony do dyspozycji zleceniobiorcy w danym miesiącu kalendarzowym, bez względu na to, za jaki okres jest on należny. Tak wynika z § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek... (Dz. U. poz. 1831).

W związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacone zleceniobiorcy w styczniu 2021 r. należne za grudzień 2020 r. podlegało oskładkowaniu w styczniu br. Jeśli wynosiło ono co najmniej tyle, ile minimalna płaca obowiązująca w 2020 r., to składkę na Fundusz Pracy (także na Fundusz Solidarnościowy) należało opłacić. Takie też stanowisko przedstawił resort pracy w przypadku obowiązku zapłaty składki na Fundusz Pracy od wynagrodzenia pracowników wypłaconego w styczniu danego roku, ale należnego za grudzień roku ubiegłego. Naszym zdaniem należałoby je przyjąć także w tym przypadku.

2) Zleceniobiorca z poprzedniego pytania w lutym br. otrzymał wynagrodzenie za styczeń br. w wysokości 2.700 zł. Czy nie było obowiązku opłacania od niego składek na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy?

Tak, gdyż było ono niższe od minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w 2021 r., czyli kwoty 2.800 zł, pod warunkiem jednak, że zleceniobiorca nie miał innego tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalno-rentowych. W przypadku gdy kwoty stanowiące podstawę wymiaru składek na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalno-rentowe pochodzą z różnych źródeł, składkę na Fundusz Pracy (także Fundusz Solidarnościowy) opłaca się, gdy łączna kwota stanowiąca podstawę wymiaru składek wynosi co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę. Tak wynika z art. 104 ust. 3 i art. 107 ust. 1 ustawy o promocji zatrudnienia. Osoba, do której ma zastosowanie przepis art. 104 ust. 3 ustawy o promocji zatrudnienia, składa stosowne oświadczenie każdemu pracodawcy lub w terenowej jednostce organizacyjnej ZUS, jeżeli sama opłaca składki na ubezpieczenia społeczne (art. 104 ust. 4 ustawy o promocji zatrudnienia).

Przykład

Spółka z o.o. zawarła umowę zlecenia z osobą fizyczną (w wieku 45 lat) na okres od 1 marca do 30 czerwca 2021 r. W umowie odpłatność określono kwotowo w wysokości 1.800 zł miesięcznie. Osoba ta jest równocześnie pracownikiem innego podmiotu, zatrudnionym na część etatu, za wynagrodzeniem 2.200 zł. Umowy zlecenia nie wykonuje na rzecz własnego pracodawcy.

Zleceniobiorca z umowy zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu. Zleceniodawca od wypłacanego mu wynagrodzenia podlegającego oskładkowaniu opłaca m.in. składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy. Obowiązek opłacania tych składek wynika stąd, że zleceniobiorca uzyskuje przychody także z innego źródła stanowiącego tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalno-rentowych i łącznie wynoszą one więcej (wystarczy, aby były równe) niż minimalne wynagrodzenie za pracę.