Umowa o praktykę absolwencką a składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy

1) W naszej firmie na podstawie umowy o praktykę absolwencką pracuje osoba będąca absolwentem szkoły wyższej. Z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie. Czy od tego wynagrodzenia należy liczyć składki ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy?

Od świadczenia pieniężnego wypłaconego z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej należna jest tylko zaliczka na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. nr 127, poz. 1052), dalej ustawy osoba fizyczna, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, może przyjmować na praktykę osobę, która ukończyła, co najmniej gimnazjum i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30 roku życia. Powołany wyżej przepis stosuje się do osób, które posiadają świadectwo ukończenia szkoły za granicą, uznane za równorzędne świadectwu ukończenia polskiego gimnazjum zgodnie z art. 93 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) - art. 2 ust. 2 ustawy.

Praktyka może być odbywana odpłatnie lub nieodpłatnie. Jeżeli jednak strony umowy określą odpłatność, to nie może być ona wyższa od dwukrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę (czyli obecnie nie wyższa niż 2.634 zł).

Odbywanie praktyki absolwenckiej nie jest tytułem do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego wymienionym w ustawach o sus i zdrowotnej. Tym samym od świadczeń pieniężnych wypłacanych z tego tytułu podmiot przyjmujący na praktykę nie rozlicza składek ZUS.

Kwota świadczenia podlega jednak opodatkowaniu. Zgodnie z art. 35 ust. 6 ustawy o pdof, zaliczkę na podatek dochodowy pobiera się stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, czyli 18%. Przy poborze zaliczki na podatek dochodowy brak jest podstawy do uwzględniania kosztów uzyskania przychodu i kwoty zmniejszającej podatek. Biorąc powyższe pod uwagę, zaliczka od świadczeń pieniężnych wypłacanych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich wynosi 18% uzyskanego przychodu przez praktykanta.

Przykład

Firma przyjęła na praktykę osobę będącą absolwentem szkoły wyższej w wieku 24 lat. W umowie o praktykę absolwencką określono wynagrodzenie na kwotę 1.000 zł. Firma nie zgłasza tej osoby do ubezpieczeń społecznych ani do ubezpieczenia zdrowotnego. Od uzyskanego przychodu pobiera tylko zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 180 zł, zgodnie z wyliczeniem: 1.000 zł x 18% = 180 zł.

Kwotę pobranej zaliczki płatnik jest obowiązany przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał zaliczkę, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 38 ust. 1 ustawy o pdof).

Do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik obowiązany jest przesłać również do tego urzędu deklarację roczną PIT-4R z wykazaną kwotą zaliczek pobranych z tego tytułu (art. 38 ust. 1a ustawy o pdof). Płatnik powinien ponadto do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przekazać praktykantowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania praktykanta, informację PIT-11 (art. 39 ust. 1 ustawy o pdof).

2) Czy umowę o praktykę absolwencką możemy zawrzeć ze studentem w wieku 24 lat, który kończy studia w czerwcu br.?

Tak. Z art. 2 ust. 1 ustawy wynika, że osoba fizyczna, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej może przyjmować na praktykę osobę, która ukończyła co najmniej gimnazjum i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30 roku życia. Osoba, o której mowa w pytaniu, spełnia ww. warunki, a tym samym nie ma przeszkód aby zawrzeć z nią umowę o praktykę absolwencką.

Zwracamy uwagę! Umowa o praktykę absolwencką, nie może dotyczyć pracy szczególnie niebezpiecznej w rozumieniu przepisów wydanych na podstawie art. 237¹⁵ K.p. oraz nie może być zawarta na okres dłuższy niż 3 miesiące. Zawarcie kolejnej umowy pomiędzy praktykantem a tym samym podmiotem przyjmującym na praktykę jest możliwe tylko na łączny okres, nieprzekraczający 3 miesięcy. Powyższe wynika z art. 5 ust. 3-5 ustawy.

3) Zawarliśmy umowę o praktykę absolwencką z osobą zarejestrowaną w urzędzie pracy jako osoba bezrobotna. Czy straci ona prawo do zasiłku dla bezrobotnych, jeśli będziemy jej wypłacać świadczenie pieniężne w wysokości 1.000 zł?

Tak. Osoba zarejestrowana w urzędzie pracy jako bezrobotna z prawem do zasiłku, w okresie odbywania praktyki absolwenckiej zachowuje prawo do zasiłku, jeżeli miesięczne świadczenie pieniężne za odbywanie odpłatnej praktyki nie przekroczy połowy minimalnego wynagrodzenia, czyli obecnie kwoty 658,50 zł. Tak wynika z art. 75 ust. 1 pkt 7 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.