Prawidłowa wysokość składki zdrowotnej pracownika

W grudniu br. zatrudniłam na część etatu osobę z miesięcznym wynagrodzeniem w kwocie 800 zł. Gdy od kwoty tej wypłaty wyliczę za nią składki ZUS za grudzień 2015 r., to obliczona składka zdrowotna będzie wyższa od kwoty zaliczki na podatek dochodowy, natomiast zaliczka będzie wyższa od kwoty składki podlegającej odliczeniu od tej zaliczki. Czy prawidłowo będzie, jeśli opłacę ją do ZUS w wysokości 7,75% podstawy wymiaru?

NIE. Składkę zdrowotną Czytelniczka powinna naliczyć pracownikowi w wysokości 9% podstawy wymiaru, lecz opłacić ją do ZUS w wysokości obniżonej do kwoty zaliczki na podatek dochodowy.

Wyliczoną od kwoty (brutto) wynagrodzenia pracownika podstawę wymiaru składki zdrowotnej wykazuje się w składanym za niego do ZUS raporcie ZUS RCA, np. w bloku III.C. w polu 01. Natomiast kwotę składki zdrowotnej (w wysokości 9%) obliczonej od tej podstawy wpisuje się w polu 04. tego bloku. Zdarza się, że obliczona przez pracodawcę składka zdrowotna w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa od kwoty wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy. Wtedy składkę zdrowotną obliczoną za dany miesiąc obniża się do wysokości tej zaliczki, zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wówczas pracodawca opłaca do ZUS składkę zdrowotną w kwocie obniżonej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy. Fakt ten odpowiednio wykazuje w druku ZUS RCA, w którym np. w bloku III.C. wpisuje podstawę wymiaru składki zdrowotnej, natomiast w polu 04. wykazuje kwotę tej składki obniżoną do wysokości zaliczki.

Druk ZUS RCA dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Składki ZUS.

Wątpliwości powstają, gdy składka zdrowotna obliczona w wysokości 9% podstawy wymiaru jest wyższa od kwoty zaliczki na podatek dochodowy, lecz sama zaliczka jest wyższa od kwoty składki, o którą jest obniżana (tj. 7,75% podstawy wymiaru). Wtedy po pomniejszeniu kwoty zaliczki o tę składkę pozostanie jeszcze jej część podlegająca pobraniu z wynagrodzenia pracownika i przekazaniu do US.

Przykład

Pracownik jest zatrudniony od 1 grudnia 2015 r. w niepełnym wymiarze czasu pracy z wynagrodzeniem miesięcznym w kwocie 800 zł. Zakład pracy jest upoważniony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł). Od wynagrodzenia za grudzień br. (oprócz składek finansowanych z własnych środków) pracodawca naliczy:

1)	składki społeczne (w części finansowanej przez pracownika) w łącznej kwocie 109,68 zł, w tym:
	-	emerytalna (9,76%)	78,08 zł,
	-	rentowe (1,50%)	12 zł,
	-	chorobowa (2,45%)	19,60 zł,
2)	składkę zdrowotną:
	-	podstawa wymiaru składki zdrowotnej, do wykazania w ZUS RCA za grudzień 2015 r. (tj. 800 zł - 109,68 zł),	690,32 zł
	-	składka zdrowotna (9%)	62,13 zł,
	-	składka zdrowotna (7,75%)	53,50 zł,
3)	zaliczkę na podatek dochodowy 800 zł - (111,25 zł + 109,68 zł) = 579,07 zł, po zaokrągleniu 579 zł, (579 zł × 18%) - 46,33 zł = 57,89 zł.		57,89 zł,

Zaliczka do przekazania na rachunek US 4 zł (tj. 57,89 zł - 53,50 zł) = 4,39 zł, po zaokrągleniu 4 zł.

Kwota do wypłaty dla pracownika: 628,43 zł (tj. 800 zł - 109,68 zł - 57,89 zł - 4 zł).

Ponieważ składka zdrowotna w kwocie 62,13 zł (9%) jest wyższa od wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy, należy ją obniżyć do wysokości tej zaliczki, tj. do kwoty 57,89 zł. W takiej też kwocie wykazuje się ją w ZUS RCA sporządzonym za grudzień 2015 r. i przekazuje do ZUS.